2018-01-12 00:00:00 來源： 點擊：6231 喜歡：0
財政部會計處理中明確指數(shù)適用范圍：企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股、永續(xù)債（例如長期限含權中期票據(jù)）、認股權、可轉(zhuǎn)換公司債券等金融工具的會計處理。這對于優(yōu)先股會計準則的統(tǒng)一處理有了更為明確的要求。與國際通用準則基本接軌。
按照金融工具準則的規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式準則要求，將優(yōu)先股分為金融負債或權益工具。
金融負債指的是：
1、向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務（必須每年付息）；
2、在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務（必須在清算時還本）；
3、將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權益工具（必須送普通股的）；
4、將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外（必須送認股權證）。
可見，優(yōu)先股的分配形式極其豐富，只要是具有強制分配的都可以確認為金融負債，這對于上市公司發(fā)行優(yōu)先股，并取得稅前抵扣創(chuàng)造了條件。
權益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中剩余權益的合同。也就是說優(yōu)先股發(fā)行時就明確說明公司可以不分配現(xiàn)金股利、不確定送普通股、不確定送認股權證，不強制分配的，作為權益工具確認。
對于附或有結(jié)算條款的優(yōu)先股，發(fā)行方應將其歸類為金融負債，除下列情況外：相關情形極端罕見、顯著異常、清算時結(jié)算、可回售。
對于存在結(jié)算選擇權的衍生工具（例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結(jié)算的衍生工具），發(fā)行方應當將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債。如果合同條款中所有可能的結(jié)算方式均表明該衍生工具應當確認為權益工具的，則應當確認為權益工具。這對于利用優(yōu)先股創(chuàng)造資本工具，內(nèi)嵌權證工具創(chuàng)造了條件。
企業(yè)發(fā)行優(yōu)先股，應當按照該優(yōu)先股的合同條款及所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非僅以法律形式，運用金融負債和權益工具區(qū)分的原則，正確地確定該金融工具或其組成部分的會計分類，不得依據(jù)監(jiān)管規(guī)定或工具名稱進行會計處理。
企業(yè)應當對發(fā)行的優(yōu)先股進行評估，以確定所發(fā)行的工具是否為復合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的優(yōu)先股可能同時包含金融負債成分和權益工具成分，應于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值，再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權益工具成分的價值。
由于發(fā)行的優(yōu)先股原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟環(huán)境的改變而發(fā)生變化，可能導致已發(fā)行優(yōu)先股重分類。
發(fā)行方原分類為權益工具的優(yōu)先股，自不再被分類為權益工具之日起，發(fā)行方應當將其重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益。
發(fā)行方原分類為金融負債的優(yōu)先股，自不再被分類為金融負債之日起，發(fā)行方應當將其重分類為權益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。
優(yōu)先股投資方（持有人）考慮持有的優(yōu)先股或其組成部分是權益工具還是債務工具投資時，通常應當與發(fā)行方對權益或負債屬性的分類保持一致。例如，對于發(fā)行方歸類為權益工具的優(yōu)先股，投資方通常應當將其歸類為權益工具投資。
企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股應當按照金融工具準則和本規(guī)定進行初始確認和計量；其后，于每個資產(chǎn)負債表日計提利息或分派股利，按照相關具體企業(yè)會計準則進行處理。即企業(yè)應當以所發(fā)行優(yōu)先股的分類為基礎，確定利息支出或股利分配等的會計處理。
對于歸類為權益工具的優(yōu)先股，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出
或股利分配都應當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權益的變動處理。
對于歸類為金融負債的優(yōu)先股，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當期損益。
發(fā)行方發(fā)行優(yōu)先股，其發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如分類為債務工具且以攤余成本計量的，應當計入所發(fā)行工具的初始計量金額；如分類為權益工具的，應當從權益中扣除。
優(yōu)先股發(fā)行方應當設置下列會計科目，對發(fā)行的優(yōu)先股進行會計核算：
金融負債在“應付債券”科目核算。按“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”設置明細賬，進行明細核算。
在所有者權益類科目中增設“其他權益工具”科目，核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權益工具的優(yōu)先股。
有關具體會計處理案例，會計師同學和注冊會計師同學請密切關注教材最新變化。
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